Факторный анализ отклонений затрат

Факторный анализ отклонений фактических издержек от плановых (либо нормативных) подразумевает разделение появившихся отклонений по причинам (факторам), вызвавших их возникновение.

Выявление причин отклонений издержек призвано:

1) найти виновников появившихся неблагоприятных отклонений с целью персонификации ответственности;

2) предупредить воздействие причин, приводящих к неблагоприятным отклонениям.

Отличия прямых издержек представляют собой разницу меж фактическими и плановыми Факторный анализ отклонений затрат затратами. Отличия косвенных издержек – это разница меж фактическими затратами и затратами, заложенными в смету на плановый период. Схема анализа отклонений издержек в составе анализа прибыли от продаж показана на рис. 5.

Отличия прямых вещественных затратразделяются на две составляющие: 1) отклонение по расходу (количеству) материала; 2) отклонение по стоимости материала:

ΔМ = ΔМq + ΔМp ,

где ΔМ Факторный анализ отклонений затрат – общая сумма отклонений прямых вещественных издержек; ΔМq – отклонение по расходу материала (количественное отклонение); ΔМp – отклонение по стоимости материала (ценовое отклонение).

В свою очередь

ΔМq = (Qф – Qпл)×Pпл;

ΔМp = (Рф – Рпл)×Qф,

где Qф – фактический расход материала; Qпл – плановый расход материала; Pф – фактическая стоимость материала; Pпл – плановая стоимость материала Факторный анализ отклонений затрат.

На практике поначалу находят количественное отклонение, а потом ценовое отклонение определяют последующим образом:

ΔМр = ΔМ – ΔМq.

Если фактические издержки окажутся ниже плановых, отклонение считается подходящим (Б), если они превысят плановую величину – отклонение неблагоприятное (Н). Подходящее отклонение представляет собой экономию ресурсов и может также обозначаться знаком «минус». Неблагоприятное отклонение Факторный анализ отклонений затрат – это перерасход ресурсов, оно обозначается знаком «плюс».

При использовании в производстве нескольких видов материалов в анализе отклонений издержек следует также определять воздействие конфигураций в структуре производства и материалоемкости.

Отличия прямых издержек на оплату труда анализируются аналогично. Общее отклонение фактических прямых издержек на оплату труда от их плановой величины может быть также разложено Факторный анализ отклонений затрат на две составляющие: 1) отклонение по производительности труда (по трудоёмкости); 2) отклонение по ставке оплаты труда:

ΔЗ = ΔЗt + ΔЗc,

где ΔЗ – общее отклонение прямых издержек на оплату труда; ΔЗt – отклонение по производительности труда; ΔЗc – отклонение по ставке оплаты труда.

В свою очередь

ΔЗt = (Тф – Тпл)×Спл;

ΔЗc = (Сф – Спл)×Тф, либо ΔЗс Факторный анализ отклонений затрат = ΔЗ – ΔЗt,

где Тф – фактические издержки труда (трудоёмкость продукции); Тпл – плановые издержки труда; Сф – фактическая ставка оплаты труда; Спл – плановая ставка оплаты труда.

Графическая интерпретация методики анализа отклонений прямых вещественных издержек показана на рис. 6.

По иному проводится анализ отклонений косвенных издержек. Он основан на различении главных (технологических) косвенных издержек Факторный анализ отклонений затрат, которые числятся переменными, и затратных (хозяйственно-управленческих) издержек, которые являются неизменными. Главные косвенные издержки, к примеру, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), могут нормироваться

Qпл Qф Количество

Рис. 6. Анализ отклонений прямых вещественных издержек

подобно прямым затратам. Величина затратных косвенных издержек (цеховых и общезаводских расходов) на единицу продукции определяются Факторный анализ отклонений затрат степенью использования производственных мощностей. Чем меньше загружено производственное оборудование, тем большая толика затратных неизменных расходов приходится на каждую единицу выпускаемой продукции. Это выражается известной формулой

где ATC(average total costs)- средние издержки на единицу продукции; AVC – средние переменные затратына единицу продукции; FC – неизменные издержки предприятия за отчётный период; Q Факторный анализ отклонений затрат – объём выпуска продукции за данный период.

На рис. 7 показан нрав конфигурации средних издержек на единицу продукции зависимо от динамики объёма выпуска продукции.

Из графика видно, что при росте выпуска средние издержки на единицу продукции стремятся снизиться до уровня средних переменных издержек на единицу продукции.

AVC

Рис. 7. Зависимость меж объёмом выпуска Факторный анализ отклонений затрат и средними затратами

на единицу продукции

Отличия фактических косвенных издержек от плановой их величины вызываются переменами объема выпуска продукции, связанными, во-1-х, с внедрением производственных мощностей и, во-2-х, с эффективностью производства.

С целью контроля плановые сметы косвенных издержек пересчитываются на фактический выпуск продукции. Такие пересчитанные сметы издержек именуются гибкими сметами Факторный анализ отклонений затрат. Величина косвенных издержек в привязке к объёму выпуска (линия гибкой сметы) описывается формулой

КЗс = КЗпер .ед×Qф, + КЗпост,

где КРс – плановые косвенные издержки в пересчете на фактический выпуск продукции; КРпер. ед – плановые переменные косвенные издержки на единицу продукции; Qф – фактический выпуск продукции в отчётном периоде; КРпост – плановая сумма неизменных косвенных издержек.

Отнесение Факторный анализ отклонений затрат косвенных издержек на фактический выпуск продукции, т. е. включение их в себестоимость отдельных видов продукции, обычно делается по сметным ставкам этих издержек на единицу продукции

КЗп = Скз×Qф,

где КЗп – сумма практически отнесённых (поглощённых) косвенных издержек в отчетном периоде; Скз – сметная ставка косвенных издержек на единицу продукции.

Сметная ставка Факторный анализ отклонений затрат косвенных издержек представляет собой плановую величину этих издержек на единицу продукции при базисном (обычном) выпуске продукции. Она должна определяться при разработке плана (бюджета) предприятия

где КЗпл – плановая сумма косвенных издержек, определённая по смете, в расчёте на базисный выпуск продукции; Qб – базисный выпуск продукции, заложенный в план (бюджет).

Зависимость величины отнесённых Факторный анализ отклонений затрат косвенных издержек (КЗп) и косвенных издержек, определённых по гибкой смете (КЗс), от объёма выпуска продукции показана на рис. 8.

Рис. 8. Поведение и отнесение косвенных издержек

Суммы отнесённых и сметных косвенных издержек совпадают только при фактическом выпуске продукции, равном базисному выпуску, т. е.

если Qф2 = Qб, то КЗп = КЗс;

если Qф1 < Qб Факторный анализ отклонений затрат, то КЗп < КЗс, т. е. косвенные издержки оказываются недоотнесёнными на продукцию, по сопоставлению с гибкой сметой;

если Qф3 > Qб, то КЗп > КЗс, т. е. косвенные издержки будут переотнесёнными.

Общее отклонение косвенных издержек (ΔКЗ) представляет собой разницу меж их фактической суммой (КЗф) и суммой, отнесённой на создание (КЗп). либо поглощённой суммой

ΔКЗ Факторный анализ отклонений затрат = КЗф – КЗп.

Общее отклонение косвенных издержек может быть разложено на две составляющие: 1) отклонение по объёму производства; 2) отклонение от гибкой сметы. Отклонение по объёму производства появляется вследствие того, что фактический выпуск продукции не совпадает с базисным выпуском, величина которого использовалась для расчета ставки косвенных издержек на единицу продукции Факторный анализ отклонений затрат.

Отклонение от гибкой сметы появляется в итоге отличия фактической величины и состава косвенных издержек от той их величины и состава, которые заложены в гибкой смете.

Произнесенное можно выразить формулами

ΔКЗ = ΔКЗq + ΔКЗс;

ΔКЗq = КЗс – КЗп;

ΔКЗс = КЗф – КЗс,

где ΔКЗ – общее отклонение фактических косвенных издержек от их величины, отнесённой на выпуск продукции Факторный анализ отклонений затрат; ΔКЗq – отклонение по объёму производства; ΔКЗс – отклонение от гибкой сметы.

Пример.Предприятие выпускает два вида продукции: изделие А и изделие В. Планом намечалось выпустить в месяц 2000 штук изделий А и 1000 изделий В, практически было произведено 1950 штук изделий А и 1100 изделий В.

Плановые данные о прямых издержек на создание Факторный анализ отклонений затрат данных изделий приведены в табл. 8 и 9.

Дополнительная зарплата составляет на предприятии 12 % от основной зарплаты. Отчисления на социальные нужды – 26 % от суммы основной и дополнительной зарплаты.

Таблица 8. Прямые издержки на изготовка изделия А

Виды издержек Расход Стоимость (тарифная ставка), р. Сумма, р. (графа 2× ×графа 3)
1. Прямые вещественные издержки - всего, в том Факторный анализ отклонений затрат числе: сталь, кг пластмасса, кг 2. Прямые издержки на оплату труда - всего, в том числе по операциям: штамповка, человеко-ч сборка, человеко-ч × 4,0 0,7 × 0,5 1,0 × 50,0 40,0 × 100,0 150,0 228,0 200,0 28,0 200,0 50,0 150,0

Таблица 9. Прямые издержки на изготовка изделия В

Виды издержек Расход Стоимость (тарифная ставка), р. Сумма, р. (графа 2× ×графа 3)
1. Прямые вещественные издержки - всего, в том числе: латунь, кг дерево, кг Факторный анализ отклонений затрат 2. Прямые издержки на оплату труда - всего, в том числе по операциям: литье, человеко-ч токарная обработка, человеко-ч сборка, человеко-ч × 0,2 0,8 × 0,4 0,5 0,6 × 250,0 60,0 × 150,0 140,0 200,0 98,0 50,0 48,0 250,0 60,0 70,0 120,0

В согласовании с технологией на изготовка 1-го изделия А требуется 0,5 часов работы производственного оборудования (машино-часов), на изготовка изделия В – 0,8 машино-часов. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО Факторный анализ отклонений затрат) по смете на месяц составляют 540 тыс. р.

На создание планового количества продукции нужно 1800 машино-часов (2000×0,5 +1000×0,8). Тогда ставка РСЭО на один машино-час равна 300 р.

Цеховые расходы по смете на месяц составляют 850 тыс. р., общезаводские (общехозяйственные) расходы – 1020 тыс. р.

Плановые и фактические издержки в месяц на создание изделий приведены Факторный анализ отклонений затрат в табл. 10.

Данные таблицы о издержек по статьям получены последующим образом:

1) цена сырья и материалов и основная зарплата производственных рабочих на изделия перенесены из табл. 8 и 9;

2) дополнительная зарплата производственных рабочих на изделие А: 200×0,12 = 24 р., на изделие В: 250×0,12 = 30 р.;

3) отчисления на соц страхование на изделие А: (200 + 24)×0,26 =

= 58,24 р.; на изделие В: (250 + 30)×0,25 = 72,8 р.;

4) нормативная Факторный анализ отклонений затрат ставка РСЭО на изделие А: 300×0,5 = 150 р.; на изделие В: 300×0,8 = 240 р. В табл. 11 приведён расчет нормативной и рассредотачивание фактической суммы РСЭО в месяц меж изделиями. Фактическая сумма РСЭО составила 0,9883 от нормативной суммы РСЭО. Понижая во столько же раз нормативы на изделия, определяем фактическую сумму РСЭО в себестоимости Факторный анализ отклонений затрат выпускаемых изделий.

5) цеховые и общезаводские расходы распределяются пропорционально сумме основной зарплаты производственных рабочих и РСЭО.

Плановая база рассредотачивания: 650000 + 540000 = 1190000 р. Ставка цеховых расходов на один рубль базы рассредотачивания: 0,7143 р. Тогда цеховые расходы на плановый выпуск изделий А: (400000 + 300000)×0,7143 = 500000 р.; на плановый выпуск изделий В: (250000 + 240000)×0,7143 = 350000 р.

Ставка общезаводских расходов на рубль базы рассредотачивания Факторный анализ отклонений затрат: 0,8571 р. Общезаводские расходы на плановый выпуск изделий А: (400000 + 300000)×0,8571 = 600000 р.; на плановый выпуск изделий В: (250000 + 240000)×0,8571 = 420000 р.


Таблица 10. Издержки на создание продукции, р.

Калькуляционные статьи издержек Изделие А Изделие В Всего по плану Всего по отчету Отклоне- ния (графа11- -графа10)
По плану По отчету бухгал- терии Отклоне- ния (графа4– -графа 3) По плану По Факторный анализ отклонений затрат отчету бухгал- терии Отклоне- ния (графа8– -графа 7)
на единицу продук- ции на плановый выпуск (графа 2× ×2000) на единицу продук- ции на плановый выпуск (графа 6× ×1000)
1. Сырье и материалы 2. Основная зарплата производственных рабочих 3. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 4. Отчисления на соц страхование 5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 6. Цеховые Факторный анализ отклонений затрат расходы 7. Общезаводские расходы 228,0 200,0 24,0 58,24 150,0 250,0 300,0 -5000 -4000 -480 -1165 -10000 +4073 -7159 98,0 250,0 30,0 72,8 240,0 350,0 420,0 +2000 +20000 +2400 +5824 +20000 +39389 +38082 -3000 +16000 +1920 +4659 +10000 +43462 +30923
Итого производственная себестоимость 1210,24 -23731 1460,8 +127695 +103964


Таблица 11. Расчёт нормативной и фактической суммы РСЭО

на фактический выпуск изделий

Изделия Фактический выпуск в месяц, шт. Нормативная ставка РСЭО на изделие, р. Нормативная сумма РСЭО на выпуск, р. (графа 2× ×графа 3) Фактическая сумма РСЭО на выпуск, р. (графа 4×) Фактическая сумма РСЭО на изделие, р.
Изделие А Изделие Факторный анализ отклонений затрат Б 150,0 240,0 148,24 237,20
Итого × × ×

Рассредотачивание РСЭО на фактический выпуск изделий приведено в табл. 12.

Расчет в таблице произведён так. Поначалу определена фактическая база рассредотачивания – сумма основной зарплаты производственных рабочих и РСЭО: 666000 + 550000 = 1216000 р. Потом рассчитаны фактические ставки цеховых и общезаводских расходов на один рубль базы рассредотачивания. Ставка цеховых расходов: 0,7348 ставка общезаводских расходов Факторный анализ отклонений затрат: 0,8642 Дальше, соответственно этим ставкам и базам рассредотачивания по каждому изделию распределяются общие фактические суммы цеховых и общезаводских расходов на выпуск изделий А и В. Так, на выпуск изделий А отнесены: цеховые расходы в сумме 504073 р.[(396000 + 290000)×0,7348]; общезаводские расходы в сумме 592841 р. [(39600 + 290000)×0,8642] = 592841. На выпуск изделий В отнесены: цеховые расходы в сумме 389389 р Факторный анализ отклонений затрат. [(270000 + 260000)×0,7348]; общезаводские расходы в сумме 458082 р. [(270000 + 260000)×0,8642].

Из табл. 10 видно, что фактические данные о издержек, приобретенные на базе первичных бухгалтерских документов, больше плановых расчётных данных на 83553 р., либо на 2,15 %. Но на этом основании ещё нельзя прийти к выводу о том, что на предприятии вышел перерасход ресурсов. Дело в том, что Факторный анализ отклонений затрат фактический выпуск изделий А оказался на 50 штук меньше


Таблица 12. Рассредотачивание цеховых и общезаводских расходов, р.

Изделия Фактический выпуск в месяц, шт. Основная заработная плата рабочих РСЭО Цеховые расходы Общезаводские расходы
На изделие На выпуск На изделие На выпуск На выпуск На изделие На выпуск На изделие
По плану на Факторный анализ отклонений затрат фактический выпуск
Изделие А Изделие В 200,0 250,0 150,0 240,0 256,41 318,18 307,69 381,82
Итого × × 665000 × 556500 850000 Практически по отчету × ×
Изделие А Изделие В 203,08 245,45 148,72 236,36 258,50 353,99 304,02 416,44
Итого × × × × ×


планового, а выпуск изделий В на 100 штук больше планового. Как следует, переменных издержек на выпуск изделий А и должно быть меньше, а на выпуск изделий В, напротив, больше. Сумма неизменных издержек от выпуска продукции зависеть Факторный анализ отклонений затрат не должна. Для чистоты анализа плановые данные о издержек на создание необходимо перечесть на фактический выпуск изделий, т. е. составить гибкую смету издержек (табл. 13).

Для составления гибкой сметы употребляется формула, при помощи которой определяются плановые издержки на хоть какой объем производства:

TC = ΣAVCi ×Qi + FC = 660,24×1950 + 690,8×1100 +

+ (850000 + 1020000) = 3917348 р.

Данные табл. 13 свидетельствуют Факторный анализ отклонений затрат о том, что фактические издержки оказались больше плановых на 67896 р., либо на 1,73 %, т. е. допущен маленькой перерасход ресурсов. Таким макаром, эластичная смета позволяет проанализировать выполнение плана по затратам более корректно.

Для более глубочайшего анализа отклонений прямых издержек потребуются дополнительные данные о фактических прямых издержек на создание изделий, которые Факторный анализ отклонений затрат приведены в табл.14 и 15.

Для удобства плановые и фактические данные о прямых издержек сведём в табл.16 и 17.

Проанализируем отличия фактических прямых издержек на создание изделий А.

Отклонение по расходу стали составляет:

ΔМqст = +190×50 = +9500 р.;

Отклонение по стоимости стали:

ΔМрст = ΔМст – ΔМqст = +5000 – 9500 = -4500 р.

Отклонение по расходу пластмассы:

ΔМqпл = +20×40 = +800 р.

Отклонение по стоимости пластмассы:

ΔМрпл Факторный анализ отклонений затрат = ΔМпл – ΔМqпл = +1400 – 800 = +600 р.


Таблица 13. Издержки на создание продукции по гибкой смете, р.

Калькуляционные статьи издержек Изделие А Изделие В Всего по плану Всего по отчету Отклоне- ния (графа11- -графа10)
По плану По отчету бухгал- терии Отклоне- ния (графа4– - графа3) По плану По отчету бухгал- терии Отклоне Факторный анализ отклонений затрат- ния (графа8– - графа7)
пере-менные издержки на изделие на факти-ческий выпуск (графа 2× ×1950) пере-менные атраты на изделие на факти- ческий выпуск (графа6× ×1100)
1. Сырье и материалы 2. Основная заработная плата производственных рабочих 3. Дополнительная зарплата производственных рабочих 4. Отчисления на соц страхование 5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 6. Цеховые расходы 7. Общезаводские расходы 228,0 200,0 24,0 58,24 150,0 × × +6400 +6000 +720 +1747 -2500 +4073 -7159 98,0 250,0 30,0 72,8 240,0 × × -7800 -5000 -600 -1456 -4000 +39389 +38082 -1400 +1000 +120 +291 -6500 +43462 +30923
Итого Факторный анализ отклонений затрат производственная себестоимость 660,24 +9281 690,8 +58615 +67896


Таблица 14. Фактические прямые издержки на изготовка изделия А

Виды издержек Расход на выпуск Сумма, р.
1. Прямые вещественные издержки – всего, в том числе: сталь, кг пластмасса, кг 2. Прямые издержки на оплату труда – всего, в том числе по операциям: штамповка, человеко-ч сборка, человеко-ч × ×

Таблица 15. Фактические прямые издержки на Факторный анализ отклонений затрат изготовка изделия В

Виды издержек Расход на выпуск Сумма, р.
1. Прямые вещественные издержки – всего, в том числе: латунь, кг дерево, кг 2. Прямые издержки на оплату труда – всего, в том числе по операциям: литье, человеко-ч токарная обработка, человеко-ч сборка, человеко-ч × ×

Отклонение по производительности труда штамповщиков:

ΔЗtшт = +15×100 = +1500 р.

Отклонение Факторный анализ отклонений затрат по ставке оплаты труда штамповщиков:

ΔЗсшт = ΔЗшт – ΔЗtшт = +2000 – 1500 = +500 р.

Отклонение по производительности труда сборщиков изделия А:

ΔЗtсб.А = +50×150 = +7500 р.

Отклонение по ставке оплаты труда сборщиков изделия А:

ΔЗссб.А = ΔЗсб.А – ΔЗtсб.А = +4000 – 7500 = -3500 р.


Таблица 16. Прямые издержки на создание изделия А, р.

Виды издержек По плану По отчету Отличия Факторный анализ отклонений затрат
Расход на изделие Стоимость (тарифная ставка), р. Расход на выпуск (графа 2× ×1950) Сумма, р. (графа 3× ×графа 4) Расход на выпуск Сумма, р. Стоимость (тарифная ставка), р. Расход на изделие Цены (тарифной ставки), р. (графа 8- -графа 3) Коли- чества (графа 6- -графа 4) Цены, р. (графа 7- -графа 5)
1. Прямые вещественные издержки – всего, в том числе: сталь, кг Факторный анализ отклонений затрат пластмасса, кг 2. Прямые издержки на оплату труда – всего, в том числе: штамповка, человеко-ч сборка, человеко-ч × 4,0 0,7 × 0,5 1,0 × 50,0 40,0 × 100,0 150,0 × × × × × 49,44 40,43 × 100,51 148,25 × 4,10 0,71 × 0,51 1,03 × -0,56 +0,43 × +0,51 -1,75 × +190 +20 × +15 +50 +6400 +5000 +1400 +6000 +2000 +4000


Таблица 17. Прямые издержки на создание изделия В, р.

Виды издержек По плану По отчету Отличия
Расход на изделие Стоимость (тарифная ставка), р. Расход на выпуск (графа 2× ×1100) Сумма, р. (графа 3× ×графа 4) Расход на Факторный анализ отклонений затрат выпуск Сумма, р. Стоимость (тарифная ставка), р. Расход на изделие Цены (тарифной ставки), р. (графа 8- -графа 3) Коли- чества (графа 6- -графа 4) Цены, р. (графа 7- -графа 5)
1. Прямые вещественные издержки – всего, в том числе: латунь, кг дерево, кг 2. Прямые издержки на оплату труда – всего, в том числе: литье, человеко-ч токарная Факторный анализ отклонений затрат обработка, человеко-ч сборка, человеко-ч × 0,2 0,8 × 0,4 0,5 0,6 × 250,0 60,0 × 150,0 140,0 200,0 × × × × × 239,23 57,58 × 155,50 139,15 203,76 × 0,19 0,79 × 0,38 0,49 0,58 × -10,77 -2,42 × +5,50 -0,85 +3,76 × -11 -11 × -22 -11 -21 -7800 -5000 -2800 -5000 -1000 -2000 -2000


Отклонение по производительности труда сборщиков изделия А:

ΔЗtсб.А = +50×150 = +7500 р.

Отклонение по ставке оплаты труда сборщиков изделия А:

ΔЗссб.А = ΔЗсб.А – ΔЗtсб.А = +4000 – 7500 = -3500 р.

Аналогично проведем анализ отклонений прямых издержек на создание изделий В.

Отклонение по расходу латуни составляет:

ΔМqл = - 11×250 = -2750 р.;

Отклонение по стоимости Факторный анализ отклонений затрат латуни:

ΔМрл = ΔМл – ΔМqл = - 5000 –(-2750) = -2250 р.

Отклонение по расходу дерева:

ΔМqд = - 11×60 = -660 р.

Отклонение по стоимости дерева:

ΔМрд = ΔМд – ΔМqд = -2800 –(-660) = -2140 р.

Отклонение по производительности труда литейщиков:

ΔЗtлит = -22×150 = -3300 р.

Отклонение по ставке оплаты труда литейщиков:

ΔЗслит = ΔЗлит – ΔЗtлит = - 1000 – (-3300) = +2300 р.

Отклонение по производительности труда токарей:

ΔЗtт = -11×140 = -1540 р.

Отклонение по ставке Факторный анализ отклонений затрат оплаты труда токарей:

ΔЗст = ΔЗт – ΔЗtт = -2000 – (-1540) = -460 р.

Отклонение по производительности труда сборщиков изделия В:

ΔЗtсб.В = -21×200 = -4200 р.

Отклонение по ставке оплаты труда сборщиков изделия В:

ΔЗссб.В = ΔЗсб.В – ΔЗtсб.В = -2000 – (-4200) = +2200 р.

Проанализируем отличия косвенных издержек. Но поначалу рассчитаем сметную ставку косвенных издержек на один машино-час. В качестве базисного Факторный анализ отклонений затрат объема производства принимаем плановое количество машино-часов на месяц, т. е. 0,5×2000 +0,8×1000 = 1800 машино-часов.

Норматив переменных косвенных издержек (РСЭО) на изделие А - 150 р., на изделие В – 240 р. Сметная ставка косвенных издержек на машино-час составляет:

Косвенные издержки, отнесённые на фактический выпуск продукции:

КЗп = 1338,89×1800 = 2410000 р.

Косвенные издержки, рассчитанные по гибкой Факторный анализ отклонений затрат смете, составят:

КЗс = 150×1950 + 240×1100 + 850000 + 1020000 = 2426500 р.

Фактические косвенные издержки в месяц:

КЗф = 550000 + 893462 + 1050923 = 2494385 р.

Тогда общее отклонение косвенных издержек:

ΔКЗ = КЗф – КЗп = 2494385 – 2410000 = +84385 р.

Отклонение по объёму производства:

ΔКЗq = КЗс – КЗп = 2426500 – 2410000 = +16500 р.

Отклонение от гибкой сметы:

ΔКЗс = КЗф – КЗс = 2494385 – 2426500 = +67885 р.

Общее отклонение косвенных издержек:

ΔКЗ = ΔКЗq + ΔКЗс = + 16500 +67885 = +84385 р.

Рассчитанные отличия фактических издержек от плановой Факторный анализ отклонений затрат их величины сведём в табл. 18.

В заключение составим калькуляции выпускаемых изделий (табл. 19 и 20).


Таблица 18. Структура отклонений издержек, р.

Отличия издержек По изделиям: Итого
А В
1. Отличия прямых вещественных издержек: 1.1. Отличия по расходу материалов – всего, в том числе: стали пластмассы латуни дерева 1.2. Отличия по ценам материалов – всего, в том числе: стали Факторный анализ отклонений затрат пластмассы латуни дерева 2. Отличия прямых издержек на оплату труда: 2.1. Отличия по производительности труда – всего, в том числе: штамповщиков сборщиков литейщиков токарей 2.2. Отличия по ставкам оплаты труда – всего, в том числе: штамповщиков сборщиков литейщиков токарей 3. Отличия косвенных издержек – всего, в том числе: 3.1. Отклонение по объему производства 3.2. Отклонение от гибкой сметы +6400 +10300 × +9500 +800 - - -3900 × -4500 +600 - - +6000 +9000 × +1500 +7500 - - -3000 × +500 -3500 - - × - - -7800 -3410 × - - -2750 -660 -4390 × - - -2250 -2140 -1000 -640 × - +4200 -3300 -1540 -360 × - -2200 +2300 -460 × - - -1400 +6890 × +9500 +800 -2750 -660 -8290 × -4500 +600 -2250 -2140 +5000 +8360 × +1500 +11700 -3300 -1540 -3360 × +500 -5700 +2300 -460 +84385 × +16500 +67885


Таблица Факторный анализ отклонений затрат 19. Калькуляция себестоимости изделия А

Калькуляционные статьи издержек По плану По отчету Отличия (графа 3 – - графа 2)
1. Сырьё и материалы 2. Основная зарплата производственных рабочих 3. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 4. Отчисления на соц страхование 5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 6. Цеховые расходы 7. Общезаводские расходы 228,0 200,0 24,0 58,24 150,0 250,0 300,0 231,28 203,08 24,37 59,14 148,72 258,50 304,02 +3,28 +3,08 +0,37 +0,90 -1,28 +8,50 +4,02
Итого производственная себестоимость 1210,24 1229,11 +18,87

Таблица 20. Калькуляция себестоимости изделия В

Калькуляционные статьи Факторный анализ отклонений затрат издержек По плану По отчету Отличия (графа 3 – - графа 2)
1. Сырьё и материалы 2. Основная зарплата производственных рабочих 3. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 4. Отчисления на соц страхование 5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 6. Цеховые расходы 7. Общезаводские расходы 98,0 250,0 30,0 72,8 240,0 350,0 420,0 90,91 245,45 29,46 71,48 236,36 353,99 416,44 -7,09 -4,55 -0,54 -1,32 -3,64 +3,99 -3,56
Итого производственная себестоимость 1460,8 1444,09 -16,71


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Главной целью хоть какого предприятия является получение прибыли. Прибыль – это разница Факторный анализ отклонений затрат меж приобретенными доходами и произведёнными расходами. Потому фуррор деятельности предприятия находится в зависимости от того, как оно может наращивать доходы и снижать расходы.

Основной доход машиностроительного предприятия – выручка от реализации сделанных изделий. Она находится в зависимости от объёмов продаж и цен на выпускаемые изделия. В свою очередь, объёмы Факторный анализ отклонений затрат продаж и цены изделий определяются сделанной предприятием ценностью, под которой понимается полезность продукции для потребителей. Отсюда следует, что самый надёжный путь роста выручки от продаж – повышение ценности производимой продукции. Это задачка очень непростая, и решается она не только лишь службами маркетинга, но также всем составом работников предприятия.

Создание ценностей связано Факторный анализ отклонений затрат с расходами, потому главные расходы машиностроительного предприятия формируются в производстве. Эти расходы складываются из издержек на создание изделий. Издержки – это цена ресурсов, использованных на какие то цели (в этом случае – на создание продукции). При отгрузке изделий покупателям к затратам на создание добавляются издержки на их продажу, и вся эта сумма издержек Факторный анализ отклонений затрат списывается в расходы, которые потом вычитаются из выручки от продаж. Так определяется прибыль (либо убыток) от реализации продукции.

Как следует, роста прибыли можно также достигнуть за счет сокращения издержек на создание и продажу продукции. Но сокращать необходимо не общую сумму издержек за отчетный период, ибо они Факторный анализ отклонений затрат связаны с выпуском продукции (повышение выпуска продукции нереально без роста издержек на создание). Снижать необходимо издержки на единицу продукции, т. е. себестоимость выпускаемых изделий.

До того как снижать себестоимость изделий, необходимо её поначалу исчислить. Исчисление же издержек на единицу продукции (калькулирование себестоимости) – процедура не такая обычная. Методиками калькулирования, в особенности современными, на Факторный анализ отклонений затрат данный момент обладают немногие экономисты. Даже на предприятиях, где отлично поставлен учёт издержек, с калькулированием себестоимости выпускаемой продукции дела обстоят непринципиально. А без надёжных данных о себестоимости продукции нереально экономически доказать ни одно управленческое решение. Хоть какое решение, принимаемое менеджерами различного уровня, так либо по другому сказывается Факторный анализ отклонений затрат на издержек, а означает, и на себестоимости продукции. Если данных о себестоимости на предприятии нет, то управленческие решения принимаются менеджерами интуитивно, по ситуации.

Дилеммам, связанным с калькулированием себестоимости машиностроительной продукции, также неким вопросам её анализа и посвящена наша работа.


faktori-razvitiya-logistiki-tendencii-razvitiya-logistiki.html
faktori-razvitiya-predpriyatiya-strategicheskie-tekushie-ekstensivnie-i-intensivnie.html
faktori-rinka-i-ih-vliyanie-na-formirovanie-zadach-i-celej-upravlencheskogo-analiza.html